SBORNÍK 66 SVOČ 2016

o zcela logický krok. Úprava základu daně byla při změně daňové sazby jediným mož- ným způsobem, jak zachovat daňový výnos. Vedle toho, že je současné pojetí konstrukce základu daně v podobě „superhrubé mzdy“, z právního hlediska nelogické, značným způsobem zvyšuje míru zdanění, 31 ve srovnání se základem, který je konstruovaný jako příjem snížený o povinné pojistné sražené či uhrazené zaměstnancem. 32 To je při srovnání se zdaněním příjmů ze samo- statné činnosti jedním z důvodů, který vede poplatníky k uzavírání vztahů zastírajících závislou činnost, jejíž výkon je pro ně z daňového hlediska méně výhodný. 2.1.4 Sazba daně Již zmíněný zákon č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů 33 zavedl pro fyzic- ké osoby namísto zákonné progresivní sazby daně jednotnou lineární sazbu ve výši 15%, přičemž výše uvedeným způsobem upravil dílčí základ daně u příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a výrazně zvýšil výši jednotlivých slevy na dani mající vazbu na poplatníka daně z příjmů fyzických osob a daňová zvýhodnění na děti. Zákonná sazba daně je však vždy relativní k základu daně a dalším konstrukčním prvkům. Z toho důvodu je lineární daňová sazba stanovená zákonem o daních z příjmů výrazně odlišná od sazby efektivní, 34 která zůstala nadále mírně progresivní, zejména v důsledku nezda- nitelného minima odpovídajícího výši uplatněných slev na dani a daňových zvýhodně- ní a v důsledku solidárního zvýšení daně. 2.1.5 Solidární zvýšení daně Solidární zvýšení daně z příjmů fyzických osob mělo být podle důvodové zprávy k zákonu č. 500/2012 Sb. 35 zavedeno výhradně mezi lety 2013 až 2015, jako kon- strukční prvek daně reagující na degresivní povahu daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti ve vysokopříjmových skupinách, která byla způsobena vlivem maxi- málního vyměřovacího základu pojistného na sociální zabezpečení a zahrnutím částky odpovídající pojistnému a sociální zabezpečení, jež je povinen z příjmů ze závislé čin- nosti platit zaměstnavatel, do dílčího základu daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti. Zákon o daních z příjmů upravuje solidární zvýšení v ustanovení § 16a, podle kterého ke zvýšení daně dojde, pokud součet příjmů zahrnovaných do dílčího základu daně podle § 6 ZDP (tedy „hrubého příjmu“ a nikoliv „ superhrubého příjmu“) a dílčího základu daně podle § 7 ZDP v příslušném zdaňovacím období překročí 48násobek 31 Za míru zdanění je považován podíl daně a zdanitelných příjmů. Srov. VANČUROVÁ, Alena. Zdanění osobních příjmů. 1. vydání. Praha: Wolters Kluwer, 2013. s. 41. ISBN 978-80-7478-388-3. 32 Takovouto konstrukci upravoval zákon o daních z příjmů do konce roku 2007. 33 Zákon č. 261/2007 Sb. 34 Za efektivní sazbu je považován podíl daně z příjmů fyzických osob a základu daně. Srov. VANČUROVÁ 2013 op. cit., s. 42. 35 Důvodová zpráva k zákonu č. 500/2012 Sb., o změně daňových, pojistných a dalších zákonů v souvis- losti se snižováním schodků veřejných rozpočtů. In: Beck-online [právní informační systém] C. H. Beck [cit. 20. 3. 2016].

422