SBORNÍK 66 SVOČ 2016

odvody, je u poplatníka s příjmy ze samostatné činnosti výrazně nižší, což je způsobeno především konstrukcí dílčích základů daně z příjmů fyzických osob. 4.2 Návrhy a doporučení pro právní úpravu daně z příjmů fyzických osob V následujících řádcích budou na základě provedené analýzy předestřeny úvahy de lege ferenda, jejichž účelem je minimalizovat výskyt vztahů zastřené závislé činnosti. Faktorů ovlivňujících využívání švracsystému je v daňové oblasti vícero. Z velké části jsou provázané a působí v komplexnějším celku. 4.2.1 Subjekt daně Významnou část nákladů přestavuje jak pro zaměstnavatele, tak pro osobu, které plynou příjmy ze samostatné činnosti, administrativní zátěž spojená s plněním daňové povinnosti a odvodem pojistného na sociální a veřejné zdravotní pojištění. Výrazně vysoké vyvolané náklady nese zejména poplatník s příjmy ze samostatné činnosti, jed- ná se však o negativum, které je vyváženo velkoryse nastaveným zdaněním příjmů ze samostatné činnosti. Naopak na straně zaměstnavatele výdaje zvyšují cenu práce zaměstnance a přispívají k ochotě zaměstnavatelů uzavírat vztahy zastřené závislé čin- nosti, v nichž se veškerá administrativa přenese na poplatníka. Vzhledem k vysokým hodnotám administrativních nákladů, je zapotřebí zjedno- dušit administrativu zejména u osob vykonávajících samostatnou činnost, přestože se nejedná o faktor přispívající k výskytu švarcsystému. Úlohu zjednodušujícího prvku při plnění povinností vůči správci daně a dalším orgánům veřejné správy, by bezpo- chyby mohl sehrát projekt jednoho inkasního místa pro příjmy veřejných rozpočtů, 57 který by měl dopad na široké spektrum poplatníků a plátců a vyvolané administrativní náklady by omezil ve značném rozsahu, a to jak u zaměstnanců, tak u osob samostatně výdělečně činných. 4.2.2 Předmět daně Snahou zákona o daních z příjmů je dostatečně odlišit jednotlivé části předmětu daně z příjmů fyzických osob, přesto však současný stav právní úpravy vymezení zda- nitelných příjmů není uspokojivý. Nedostačující zákonné vymezení bylo důvodem k tvorbě bohaté judikatury, která se v minulých letech pravidelně věnovala proble- matice závislé a samostatné činnosti. Soudy však řadu hraničních případů, v nichž vykonávaná činnost svým charakterem ve značné míře naplňuje znaky závislé činnosti a znaky „obdobného poměru“ ve smyslu ustanovení § 6 odst. 1 písm. a) ZDP, kva- lifikují jako činnost samostatnou a švarcsystém v části svých rozhodnutí do jité míry tolerují. Podobně k omezení výskytu těchto vztahů nepomáhá ani nekonzistentnost judikatury a s ní související právní nejistota, především na straně správců daně, kteří jsou subjektem majícím možnost identifikovat výkon zastřené závislé činnost a násled- ně daň doměřit.

57 Blíže viz Mfcr.cz [online]. 2016 [cit. 10. 4. 2016]. Informace Ministerstva financí o projektu jednoho inkasního místa. Dostupné z WWW:

430