SBORNÍK 66 SVOČ 2016

státy přijaly opatření, která zajistí prevenci zneužívání DTC, tak jak je zpráva popisuje. Státům se nabízí celá škála možností od vnitrostátních GAAR či SAAR, soudních dok- trín a smluvních ustanovení. Zpráva nicméně připouští, že treaty shopping , jako zneuži- tí ustanovení smlouvy by měl být řešen přímo ustanovením smlouvy, tudíž implicitně preferuje kombinaci LOB a PPT. Obě pravidla jsou obsažena v navrženém Článku X. 20 K hodnocení jednotlivých ustanovení v článku X užiji modifikaci benchmarku, který publikoval Kemmeren a který stanoví, že k dosažení nejvyššího ekonomického optima by opatření mělo přispívat k mezinárodní daňové neutralitě a optimálnímu umístění úspor. Tedy, že by příjem měl být zdaněn ve státě, se kterým je ekonomicky svázán – tedy ve státu zdroje, což ve svém důsledku zvýší ekonomický blahobyt. 21 Treaty shopping , kterému by následující opatření měla předcházet má za cíl zisk neo- právněné výhody, která může často ústit ve dvojí nezdanění nebo neoprávněně snížené zdanění. Vzhledem k tomu, že výhodu většinou poskytuje stát zdroje, tak zisk neo- právněné výhody zcela jasně narušuje princip zdanění ve státu zdroje. Modifikovaný benchmark je tedy založen na principu zdanění v zemi původu a na prevenci treaty abuse , respektive treaty shoppingu. 2. Ustanovení článku X K prevenci treaty shoppingu přistoupila OECD v duchu výše zmíněné kombinace LOB a PPT ustanovení, která jsou zahrnuta v navrženém článku X. Tento článek bude v následujících podkapitolách rozebrán. 2.1 LOB Prvním z navržených ustanovení MDTC je LOB – do češtiny překládané jako ome- zení výhod. Jedná se o ustanovení, které začaly nejdříve užívat ve svých DTC Spojené státy a články LOB rozšířily téměř do všech svých DTC. Toto pravidlo bylo zahrnuto také do komentáře k MDTC 2003. 22 Návrh jej přesouvá z komentáře přímo do textu vzorové DTC. Podstata LOB spočívá v tom, že podmiňuje udělení benefitů rezidentovi splněním některého z testů, které jsou založeny na objektivních kritériích jako je právní forma, vlastnická struktura, rozdělení hrubých příjmů, aktivita rezidentů ve smluvních stá- tech etc. 23 Toto ustanovení tak v podstatě zužuje subjektivní rozsah smlouvy. Důvodem zavádění LOB je fakt, že DTC jsou založeny na požadavku rezidentury, tento požadavek je možno obejít, a tak jsou DTC potenciálně zneužitelné. Aby toto nebezpečí bylo eli- 20 OECD. Preventing the Granting of Treaty Benefits in Inappropriate Circumstances: ACTION 6: 2015 Final Report [online]. 2016, [cit. 2016-03-13], s. 19 a 20. 21 KEMMEREN, Eric C. C. M. Double Tax Conventions on Income and Capital and the EU: Past, Present and Future [article]. EC Tax Review [online]. 2012, 21 (3), s. 160 [cit. 2016-03-15] 22 OECD. Preventing the Granting of Treaty Benefits in Inappropriate Circumstances: ACTION 6: 2015 Final Report [online]. 2016, [cit. 2016-03-13], s. 18. 23 COTRUT, Madalina. International tax structures in the BEPS era: an analysis of anti-abuse measures . Amsterdam, The Netherlands: IBFD, 2015, s. 309.

462