SBORNÍK 66 SVOČ 2016

sadě ponechává zranitelné i DTC dojednané Českou republikou, které neobsahují jasná pravidla bránící zneužití. 43 4. Důsledky pro ČR V předchozích dvou kapitolách jsou rozebrána tři doporučení, kterými přistupuje OECD k prevenci treaty shoppingu Předtím, než vyvodím závěry o tom, zda a která by měla Česká republika implementovat, tak je na místě naznačit současný stav. Nově uzavřená DTC s Lichtenštejnskem 44 v podstatě reflektuje třetí doporučení, tedy zdůraznění, že cílem DTC je i prevence proti vytváření příležitostí k tax evasion a tax avoidance . Byť treaty shopping není zmíněn, tak jako součást tax avoidance impli- citně obsažen je. Nicméně tato DTC neobsahuje ani LOB, ani PPT ustanovení, a zde se dostáváme do úskalí, protože jeden z účelů DTC – zabránění únikům a vyhýbá- ní se daňové povinnosti není přímo materializován v jednoznačných ustanoveních. Abychom jej uplatnili, tak bychom museli interpretovat jednotlivá věcná ustanovení a jak je naznačeno výše, prostor pro interpretaci je omezen (ne)jednoznačností znění jednotlivých ustanovení. S ustanovením LOB už Česká republika zkušenost má, je obsaženo v DTC se Spojenými státy v článku 17 v podobě, která se od verze navržené OECD odlišuje jen v detailech. 45 Nyní je na čase zjistit, zda jednotlivá doporučení Česká republika potřebuje. Začněme s již zmíněným prohlášením a změnami v názvu DTC a preambuli. Jak je vidět z již zmíněné smlouvy, tak buď Lichtenštejnské knížectví nebo Česká republika naznaly, že tento přístup je vhodný. Navíc se tímto doporučením blíže zabývat nemusíme, protože je obsaženo jako minimální standard v multilaterálním nástroji (viz výše). Co se týče LOB, tak toto ustanovení do velké míry může na základě objektivních kritérií vyřadit potenciálně nebezpečné rezidenty, respektive neposkytnout výhody. Jak ukázal kvantitativní výzkum, tak ve světě existují příležitosti pro subjekty, které chtějí snížit svoji daňovou povinnost pomocí treaty shoppingu . V Action 11 OECD identifi- kovala, že v celosvětové síti DTC je v rámci dividend treaty shopping výhodný v 67% dvojic zemí a v 54% dvojic je možno pomocí treaty shoppingu dosáhnout nulové efek- tivní sazby. 46 Z tohoto důvodu usuzuji, že je vhodné této technice předcházet a LOB je k tomuto účelu navrženo. Vzhledem k tomu, zda bychom měli implementovat zjed- 43 Sdělení Ministerstva zahraničních věcí o sjednání Smlouvy mezi Českou republikou a Lichtenštejnským knížectvím o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku a Protokolu k ní. In: Sbírka mezinárodních smluv č. 8 / 2016 [online]. [cit. 16. 3. 2016]. 44 Ibid. 45 Sdělení Ministerstva zahraničních věcí o sjednání Smlouvy mezi Českou republikou a Spojenými státy americkými o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majet- ku. In: Sbírka zákonů č. 30/1994 [online]. [cit. 16. 3. 2016]. 46 OECD. Measuring and Monitoring BEPS: Action 11 – 2015 Final Report [online]. 2015 [cit. 2016-03- 16], s. 110.

472