SBORNÍK 66 SVOČ 2016

nodušenou verzi nebo verzi detailní: již dva kvantitativní výzkumy s dostatečně velkým datovým souborem naznačují, že v České republice mají nadnárodní společnosti, které jsou propojeny s daňovými ráji nadstandardně vysoké zadlužení. 47 To indikuje techni- ku převádění finančních prostředků do zahraničí a především to naznačuje base erosion. Vzhledem k tomu, že detailnější verze některá ustanovení o base erosion test obohacuje, tak bych se k ní přiklonil. PPT je zaměřen obecně na eliminaci treaty abuse , proto postihuje i některé techniky, na které LOB nestačí – namátkou conduit . Na počátku tohoto roku skupina poslanců EP publikovala studii, která naznačuje, že Ikea strukturovala svoje operace mimo jiné tak, že využila nizozemskou conduit společnost, aby nemusela danit licenční poplatky ve výši 12 miliard Euro. Tyto licenční poplatky pocházely i z České republiky. 48 PPT ale může bránit i dalším technikám, jako je například rule shopping . LOB testy jsou založeny především na objektivních kritériích, jako je právní forma, vlastnická struk- tura nebo distribuce příjmů. Právě proto není nemožné neoprávněně se kvalifikovat při opatrném tax planningu pro získání výhod pod DTC. 49 Proto se domnívám, že je vhodné jej v souladu s doporučením OECD doplnit o test založený na subjektivním kritériu, tedy PPT. Nicméně PPT se rozhodně nesetkává s nekritickým přijetím. Někteří autoři považují za nepřijatelné, aby byly benefity odepřeny na základě toho, že tvořily jeden z hlavních motivů transakce. Dalším protiargumentem je fakt, že PPT přesouvá důkazní břeme- no na rezidenta, protože příslušnému orgánu postačí odůvodněný závěr, že jedním z podstatných motivů byl zisk benefitu, zatímco rezident musí prokázat, že poskytnutí výhody je v souladu se smyslem a účelem smlouvy a tudíž není zneužívající. 50 Prvnímu argumentu lze oponovat tím, že jak je uvedeno v podkapitole 1.1, tak postihován je pouze zneužívající treaty shopping . Co se týče druhého argumentu, tak je pochopitelné, že důkazní břemeno je mírně vychýleno na stranu subjektu, protože ve vztahu orgán – subjekt existuje zcela zásadní informační asymetrie. Je tedy snazší pro subjekt prokázat, že jeho jednání není zneužívající, než naopak. Proto postačí ve vztahu k příslušnému orgánu, že dojde k odůvodněnému závěru. Poněkud úsměvný je argument, že mediální prezentace boje proti zneužití práva slouží k tomu, aby dala příslušným orgánům další nástroj nebo, že nové ustanovení 47 JANSKÝ, Petr. Corporate tax base erosion and profit shifting out of the Czech Republic. Post-Communist Economies [online]. 2015, 27 (4), s. 543 [cit. 2016-03-16]. a JANSKÝ, Petr. Ukazatele zdanění meziná- rodních společností v České republice. Český finanční a účetní časopis [online]. 2015, 2015 (4), s. 35 [cit. 2016-03-16]. 48 AUERBACH, Marc. Ikea: flat pack tax avoidance: TAAKS AVOYD [online]. Greens/EFA group in European parliament, 2016 [cit. 2016-03-16], s. 5. 49 COTRUT, Madalina. International tax structures in the BEPS era: an analysis of anti-abuse measures . Amsterdam, The Netherlands: IBFD, 2015, s. 321. 50 DE BROE, Luc. BEPS Action 6: Tax Treaty Abuse [article]. Intertax [online]. 2015, 43 (2), s. 132 [cit. 2016-03-14]. a LANG, Michael. BEPS Action 6. WU international taxation research paper series [on- line]. 2014, , s. 659 [cit. 2016-03-16].

473