475 / 610
473
nodušenou verzi nebo verzi detailní: již dva kvantitativní výzkumy s dostatečně velkým
datovým souborem naznačují, že v České republice mají nadnárodní společnosti, které
jsou propojeny s daňovými ráji nadstandardně vysoké zadlužení.
47
To indikuje techni-
ku převádění finančních prostředků do zahraničí a především to naznačuje
base erosion.
Vzhledem k tomu, že detailnější verze některá ustanovení o
base erosion test
obohacuje,
tak bych se k ní přiklonil.
PPT je zaměřen obecně na eliminaci
treaty abuse
, proto postihuje i některé techniky,
na které LOB nestačí – namátkou
conduit
. Na počátku tohoto roku skupina poslanců
EP publikovala studii, která naznačuje, že Ikea strukturovala svoje operace mimo jiné
tak, že využila nizozemskou
conduit
společnost, aby nemusela danit licenční poplatky
ve výši 12 miliard Euro. Tyto licenční poplatky pocházely i z České republiky.
48
PPT
ale může bránit i dalším technikám, jako je například
rule shopping
. LOB testy jsou
založeny především na objektivních kritériích, jako je právní forma, vlastnická struk-
tura nebo distribuce příjmů. Právě proto není nemožné neoprávněně se kvalifikovat
při opatrném
tax planningu
pro získání výhod pod DTC.
49
Proto se domnívám, že je
vhodné jej v souladu s doporučením OECD doplnit o test založený na subjektivním
kritériu, tedy PPT.
Nicméně PPT se rozhodně nesetkává s nekritickým přijetím. Někteří autoři považují
za nepřijatelné, aby byly benefity odepřeny na základě toho, že tvořily jeden z hlavních
motivů transakce. Dalším protiargumentem je fakt, že PPT přesouvá důkazní břeme-
no na rezidenta, protože příslušnému orgánu postačí odůvodněný závěr, že jedním
z podstatných motivů byl zisk benefitu, zatímco rezident musí prokázat, že poskytnutí
výhody je v souladu se smyslem a účelem smlouvy a tudíž není zneužívající.
50
Prvnímu
argumentu lze oponovat tím, že jak je uvedeno v podkapitole 1.1, tak postihován je
pouze zneužívající
treaty shopping
. Co se týče druhého argumentu, tak je pochopitelné,
že důkazní břemeno je mírně vychýleno na stranu subjektu, protože ve vztahu orgán –
subjekt existuje zcela zásadní informační asymetrie. Je tedy snazší pro subjekt prokázat,
že jeho jednání není zneužívající, než naopak. Proto postačí ve vztahu k příslušnému
orgánu, že dojde k odůvodněnému závěru.
Poněkud úsměvný je argument, že mediální prezentace boje proti zneužití práva
slouží k tomu, aby dala příslušným orgánům další nástroj nebo, že nové ustanovení
47
JANSKÝ, Petr. Corporate tax base erosion and profit shifting out of the Czech Republic.
Post-Communist
Economies
[online]. 2015,
27
(4), s. 543 [cit. 2016-03-16]. a JANSKÝ, Petr. Ukazatele zdanění meziná-
rodních společností v České republice.
Český finanční a účetní časopis
[online]. 2015,
2015
(4), s. 35 [cit.
2016-03-16].
48
AUERBACH, Marc.
Ikea: flat pack tax avoidance: TAAKS AVOYD
[online]. Greens/EFA group in
European parliament, 2016 [cit. 2016-03-16], s. 5.
49
COTRUT, Madalina.
International tax structures in the BEPS era: an analysis of anti-abuse measures
.
Amsterdam, The Netherlands: IBFD, 2015, s. 321.
50
DE BROE, Luc. BEPS Action 6: Tax Treaty Abuse [article].
Intertax
[online]. 2015,
43
(2), s. 132 [cit.
2016-03-14]. a LANG, Michael. BEPS Action 6.
WU international taxation research paper series
[on-
line]. 2014, , s. 659 [cit. 2016-03-16].