SBORNÍK 66 SVOČ 2016

430

odvody, je u poplatníka s příjmy ze samostatné činnosti výrazně nižší, což je způsobeno

především konstrukcí dílčích základů daně z příjmů fyzických osob.

4.2 Návrhy a doporučení pro právní úpravu daně z příjmů fyzických osob

V následujících řádcích budou na základě provedené analýzy předestřeny úvahy de

lege ferenda, jejichž účelem je minimalizovat výskyt vztahů zastřené závislé činnosti.

Faktorů ovlivňujících využívání švracsystému je v daňové oblasti vícero. Z velké části

jsou provázané a působí v komplexnějším celku.

4.2.1 Subjekt daně

Významnou část nákladů přestavuje jak pro zaměstnavatele, tak pro osobu, které

plynou příjmy ze samostatné činnosti, administrativní zátěž spojená s plněním daňové

povinnosti a odvodem pojistného na sociální a veřejné zdravotní pojištění. Výrazně

vysoké vyvolané náklady nese zejména poplatník s příjmy ze samostatné činnosti, jed-

ná se však o negativum, které je vyváženo velkoryse nastaveným zdaněním příjmů

ze samostatné činnosti. Naopak na straně zaměstnavatele výdaje zvyšují cenu práce

zaměstnance a přispívají k ochotě zaměstnavatelů uzavírat vztahy zastřené závislé čin-

nosti, v nichž se veškerá administrativa přenese na poplatníka.

Vzhledem k vysokým hodnotám administrativních nákladů, je zapotřebí zjedno-

dušit administrativu zejména u osob vykonávajících samostatnou činnost, přestože se

nejedná o faktor přispívající k výskytu švarcsystému. Úlohu zjednodušujícího prvku

při plnění povinností vůči správci daně a dalším orgánům veřejné správy, by bezpo-

chyby mohl sehrát projekt jednoho inkasního místa pro příjmy veřejných rozpočtů,

který by měl dopad na široké spektrum poplatníků a plátců a vyvolané administrativní

náklady by omezil ve značném rozsahu, a to jak u zaměstnanců, tak u osob samostatně

výdělečně činných.

4.2.2 Předmět daně

Snahou zákona o daních z příjmů je dostatečně odlišit jednotlivé části předmětu

daně z příjmů fyzických osob, přesto však současný stav právní úpravy vymezení zda-

nitelných příjmů není uspokojivý. Nedostačující zákonné vymezení bylo důvodem

k tvorbě bohaté judikatury, která se v minulých letech pravidelně věnovala proble-

matice závislé a samostatné činnosti. Soudy však řadu hraničních případů, v nichž

vykonávaná činnost svým charakterem ve značné míře naplňuje znaky závislé činnosti

a znaky „obdobného poměru“ ve smyslu ustanovení § 6 odst. 1 písm. a) ZDP, kva-

lifikují jako činnost samostatnou a švarcsystém v části svých rozhodnutí do jité míry

tolerují. Podobně k omezení výskytu těchto vztahů nepomáhá ani nekonzistentnost

judikatury a s ní související právní nejistota, především na straně správců daně, kteří

jsou subjektem majícím možnost identifikovat výkon zastřené závislé činnost a násled-

ně daň doměřit.

Blíže viz Mfcr.cz [online]. 2016 [cit. 10. 4. 2016]. Informace Ministerstva financí o projektu jednoho

inkasního místa. Dostupné z WWW: