464 / 610
462
státy přijaly opatření, která zajistí prevenci zneužívání DTC, tak jak je zpráva popisuje.
Státům se nabízí celá škála možností od vnitrostátních GAAR či SAAR, soudních dok-
trín a smluvních ustanovení. Zpráva nicméně připouští, že
treaty shopping
, jako zneuži-
tí ustanovení smlouvy by měl být řešen přímo ustanovením smlouvy, tudíž implicitně
preferuje kombinaci LOB a PPT. Obě pravidla jsou obsažena v navrženém Článku X.
20
K hodnocení jednotlivých ustanovení v článku X užiji modifikaci benchmarku,
který publikoval Kemmeren a který stanoví, že k dosažení nejvyššího ekonomického
optima by opatření mělo přispívat k mezinárodní daňové neutralitě a optimálnímu
umístění úspor. Tedy, že by příjem měl být zdaněn ve státě, se kterým je ekonomicky
svázán – tedy ve státu zdroje, což ve svém důsledku zvýší ekonomický blahobyt.
21
Treaty shopping
, kterému by následující opatření měla předcházet má za cíl zisk neo-
právněné výhody, která může často ústit ve dvojí nezdanění nebo neoprávněně snížené
zdanění. Vzhledem k tomu, že výhodu většinou poskytuje stát zdroje, tak zisk neo-
právněné výhody zcela jasně narušuje princip zdanění ve státu zdroje. Modifikovaný
benchmark je tedy založen na principu zdanění v zemi původu a na prevenci
treaty
abuse
, respektive
treaty shoppingu.
2. Ustanovení článku X
K prevenci
treaty shoppingu
přistoupila OECD v duchu výše zmíněné kombinace
LOB a PPT ustanovení, která jsou zahrnuta v navrženém článku X. Tento článek bude
v následujících podkapitolách rozebrán.
2.1 LOB
Prvním z navržených ustanovení MDTC je LOB – do češtiny překládané jako ome-
zení výhod. Jedná se o ustanovení, které začaly nejdříve užívat ve svých DTC Spojené
státy a články LOB rozšířily téměř do všech svých DTC. Toto pravidlo bylo zahrnuto
také do komentáře k MDTC 2003.
22
Návrh jej přesouvá z komentáře přímo do textu
vzorové DTC.
Podstata LOB spočívá v tom, že podmiňuje udělení benefitů rezidentovi splněním
některého z testů, které jsou založeny na objektivních kritériích jako je právní forma,
vlastnická struktura, rozdělení hrubých příjmů, aktivita rezidentů ve smluvních stá-
tech etc.
23
Toto ustanovení tak v podstatě zužuje subjektivní rozsah smlouvy. Důvodem
zavádění LOB je fakt, že DTC jsou založeny na požadavku rezidentury, tento požadavek
je možno obejít, a tak jsou DTC potenciálně zneužitelné. Aby toto nebezpečí bylo eli-
20
OECD.
Preventing the Granting of Treaty Benefits in Inappropriate Circumstances: ACTION 6: 2015 Final
Report
[online]. 2016, [cit. 2016-03-13], s. 19 a 20.
21
KEMMEREN, Eric C. C. M. Double Tax Conventions on Income and Capital and the EU: Past,
Present and Future [article].
EC Tax Review
[online]. 2012,
21
(3), s. 160 [cit. 2016-03-15]
22
OECD.
Preventing the Granting of Treaty Benefits in Inappropriate Circumstances: ACTION 6: 2015 Final
Report
[online]. 2016, [cit. 2016-03-13], s. 18.
23
COTRUT, Madalina.
International tax structures in the BEPS era: an analysis of anti-abuse measures
.
Amsterdam, The Netherlands: IBFD, 2015, s. 309.