465 / 610
463
minováno, tak musí rezident splnit další podmínky, které mají za účel zajistit, aby byly
výhody poskytnuty jen osobám, které mají ke svém státu rezidence skutečně úzký vztah.
Vzorová DTC Spojených států spoléhá na tři způsoby, kterými může společnost
prokázat své spojení se státem rezidence. Prvním z nich je splnění
public traded compa-
ny testu
nebo
ownership/base erosion testu
. U prvně zmíněného je zpravidla užita pod-
mínka obchodování na regulovaném trhu často v kombinaci s dalšími podmínkami.
Je presumováno, že naplněním těchto podmínek je prokázáno dostatečné spojení se
státem rezidence a navíc je pragmaticky argumentováno tím, že společnost podrobená
dodatečné regulaci práva kapitálových trhů je nevhodnou volbou pro
treaty shopping
.
Druhý zmíněný test je zaměřen na společnosti, které nevyhoví prvnímu. Skládá se ze
dvou součástí, vlastnická část je zaměřena na rezidenty – skutečné vlastníky, kteří musí
držet určité procento souhrnné hodnoty hlasů a hodnoty podílů. Část věnující se da-
ňovému základu pak stanoví, že jiným, než kvalifikovaným osobám může být zasláno
v daňově odečitatelných platbách méně než 50% hrubých příjmů. Obě tyto části testu
musí být naplněny. Druhou možností, jak se kvalifikovat k výhodám je
fundamental
aktivity test
, který je založen na demonstrování tří podmínek, rezident musí vykonávat
ve státu rezidence aktivní obchodní činnost, příjem ze státu zdroje s ní musí souviset
a činnost ve státě rezidence musí být podstatná ve srovnání s činností ve státu zdroje.
Konečně třetí možností je možnost příslušného orgánu za určitých podmínek přiznat
rezidentu výhody, i pokud jinak není pro výhody kvalifikován. Stejný zdroj také uvádí,
že některé smluvní státy si vyjednaly
derivative benefits test
, který je vhodný pro celky,
tak jako je vnitřní trh EU, s částečnou harmonizací přímých daní.
24
Samotné LOB dokáže ve své podstatě zabránit jen některým ze známých technik,
které jsou užívány k
treaty shoppingu.
V podstatě je možné LOB chápat jako automa-
tické vyřazení potenciálně nebezpečných rezidentů. Nicméně dle zprávy LOB nemůže
zabránit strukturám obsahujícím
conduit companies.
LOB tvoří v článku X šest odstavců, níže každý z nich blíže rozvedu. Zpráva odstav-
ce uvádí ve zjednodušené a detailní verzi a ponechává na státech, aby si zvolili verzi,
která bude pro ně nejvhodnější a zároveň zabrání
treaty shoppingu.
Nicméně implicitně
preferovaným řešením je kombinace zjednodušené verze LOB a pravidla PPT. Je tedy
otázka, zda zvolit podrobnější nebo zjednodušenou verzi jednotlivých ustanovení. Já
se zde budu zabývat převážně zjednodušenou verzí, s tím, že uvedu některé odlišnosti
detailní verze a vybrané části komentáře. Samotné znění článku X je volně přeloženo
v poznámkách pod čarou a anglické znění je dostupné i s komentářem v již zmiňované
konečné zprávě OECD k Ation 6 BEPS.
24
BATES, John. Limitation on Benefits Articles in Income Tax Treaties: The Current State of Play [ar-
ticle].
Intertax
[online]. 2013,
41
(Issues 6 & 7), s. 395 [cit. 2016-03-14].